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累計(jì)12個(gè)月銷售額超500萬,不愿意登記一般納稅人,可以嗎?

自2018年5月1日起,增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。除另有規(guī)定外,小規(guī)模納稅人超過標(biāo)準(zhǔn)需要按規(guī)定登記為增值稅一般納稅人。同時(shí),允許已登記為增值稅一般納稅人,但實(shí)際未超過標(biāo)準(zhǔn)的單位和個(gè)人,在有效期限內(nèi)可以按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。


按照國家稅務(wù)總局2020年第9號公告規(guī)定,目前有效期至2020年12月31日截止。之前有過兩次延長執(zhí)行期。


近期,筆者遇到兩種特殊情形,連續(xù)12個(gè)月銷售額超過500萬元了,但都不想登記為一般納稅人,這樣是否可以?


場景一

銷售額超過500萬元了,就必須要登記為一般納稅人?


近日,有友人問:A增值稅小規(guī)模納稅人10月要登記為增值稅一般納稅人,但想在今年底前重新轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,可以嗎?


看到這個(gè)問題,我感到有點(diǎn)奇怪,現(xiàn)在都已經(jīng)10月后半個(gè)月了,要登記為一般納稅人倒是可以理解,但又要在12月底之前,僅僅經(jīng)過2個(gè)多月時(shí)間,再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,不合常理,應(yīng)該有特殊情況。

 

經(jīng)了解,原來是該省的省級稅務(wù)局在大數(shù)據(jù)稅收征管監(jiān)測中發(fā)現(xiàn)這戶小規(guī)模納稅人申報(bào)的銷售額到9月份向前追溯,連續(xù)12個(gè)月累計(jì)數(shù)超過了500萬元,作為超標(biāo)疑點(diǎn)信息下發(fā)基層稅務(wù)局處理。納稅人接到疑點(diǎn)信息核對后,以為必須要登記為一般納稅人,但自己在以后的實(shí)際經(jīng)營中發(fā)生的銷售額不會(huì)很大,年累計(jì)銷售額不會(huì)超過500萬元,客戶也不需要開具專用發(fā)票,所以想咨詢今年年底前還能不能重新轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人?


既然日常經(jīng)營業(yè)績比較平穩(wěn),那么為什么會(huì)突然超標(biāo)呢?原來真實(shí)情況是今年9月份對外銷售了一筆大額的不動(dòng)產(chǎn),導(dǎo)致超過500萬元標(biāo)準(zhǔn)。


了解了原委,就可以有效解決問題。對于這種情形,處理的依據(jù)可以按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號發(fā)布)第二條規(guī)定執(zhí)行,具體是“納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額,不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。”


因此,A納稅人只要將9月份偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額,以及剔除這部分銷售額之后并沒有超過500萬元的情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明就行。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)情況屬實(shí)后,向省局反饋結(jié)果,可以不登記為一般納稅人,繼續(xù)保留小規(guī)模納稅人身份。


風(fēng)險(xiǎn):如果沒有了解清楚政策,正式辦理登記為一般納稅人之后,從A納稅人現(xiàn)有銷售額的情況來看,在12月底之前大概率(具體以實(shí)際業(yè)績?yōu)闇?zhǔn))不能滿足轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人的政策條件。

 

場景二

才轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人后,這個(gè)月發(fā)生銷售額200萬元,又超標(biāo)了,可以不登記一般納稅人嗎?


B納稅人原來為增值稅一般納稅人,從2019年10月到2020年9月份發(fā)生累計(jì)銷售額400萬元??紤]到市場等因素,按照規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,并于10月份生效。但,10月份突然發(fā)生幾筆大額業(yè)務(wù),又開了200萬元的發(fā)票。這樣,從2019年11月到2020年10月累計(jì)又超過500萬元了。但是,B納稅人不想再登記為一般納稅人,是否可以?


對于這個(gè)問題,由于剛好上一天遇到場景一的問題,筆者心想,有可能是相同的情形,就問突然發(fā)生的大額銷售是什么?回答這不是偶發(fā)性的業(yè)務(wù),是一般的業(yè)務(wù)范圍,僅僅是這個(gè)月銷售額激增一下。這就涉及到轉(zhuǎn)登記后,小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的重新起算問題。


依據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)第八條規(guī)定,“自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個(gè)月或者連續(xù)不超過4個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi),轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)的有關(guān)規(guī)定,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。”這里有一個(gè)關(guān)鍵要素,就是對重新計(jì)算時(shí)間起點(diǎn)的規(guī)定。


由此可見,B納稅人是在2020年10月份轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人并同時(shí)生效的,則轉(zhuǎn)登記后,B納稅人的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)重新開始起算。起算期是從11月份開始,也就是說,按照轉(zhuǎn)登記日的下期作為新的應(yīng)稅銷售額累計(jì)期的開始,進(jìn)行計(jì)算和判斷。


風(fēng)險(xiǎn):需要提醒的是,10月份發(fā)生較大金額的銷售額,有可能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)核查對象,納稅人應(yīng)保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性經(jīng)得起檢查。


最后提醒一下:轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人有效期至年底。

附件1

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